Impuesto Sobre Los Bienes Personales Gebhardt

Descripción

El impuesto sobre el patrimonio de las personas físicas es la figura más politizada de las Finanzas Públicas y el Derecho Tributario.

El autor analiza en profundidad los argumentos de quienes pregonan las bondades del tributo y resalta la pasión puesta de manifiesto por aquellos que se oponen.

La obra abarca un pormenorizado análisis de la técnica de legislación del actual impuesto argentino sobre los bienes personales y se destaca la presentación de importante ejercitación práctica sobre los aspectos integrales del tributo.
El impuesto sobre el patrimonio de las personas físicas es la figura más politizada de las Finanzas Públicas y el Derecho Tributario.

PARTE I
IMPOSICIÓN SOBRE EL PATRIMONIO
Capítulo I. Conceptos generales
1.1. Introducción. Conceptos básicos................................................... 3
1.2. Clasificación de las distintas formas que toma el tributo.............. 7
1.3. Evolución histórica.......................................................................... 8
Capítulo II. La imposición sobre el patrimonio de
las empresas
2.1. Justificación teórica ......................................................................... 19
2.2. Efectos económicos ........................................................................ 24
2.2.1. Traslación .............................................................................. 24
2.2.2. Efectos sobre la inversión .................................................... 25
2.2.3. Efectos sobre el consumo y el ahorro ................................. 26
2.2.4. Efectos sobre la formación de capital ................................. 26
2.3. Características ................................................................................. 26
2.4. La variante del impuesto sobre los activos.................................... 27
2.5. La técnica de aplicación del gravamen.......................................... 31
2.6. Breve historia de la aplicación del impuesto al patrimonio de
empresas en la Argentina................................................................ 31

XIV IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Capítulo III. La imposición sobre el patrimonio de
las personas humanas
3.1. Justificación teórica ......................................................................... 35
3.2. Los argumentos en favor del impuesto.......................................... 36
3.2.1. El patrimonio representa una exteriorización de
capacidad contributiva ......................................................... 36
3.2.2. Como diversificación del sistema tributario ....................... 38
3.2.3. Como suplementario del impuesto a la renta..................... 38
3.2.4. El gravamen garantiza el principio de equidad.................. 39
3.2.5. Como instrumento “productivista” y de fomento al
desarrollo............................................................................... 40
3.2.6. Distingue entre ingresos ganados y no ganados................. 41
3.2.7. Acentúa la progresividad del sistema tributario.................. 41
3.2.8. Aumento de las posibilidades de control del impuesto a
la renta................................................................................... 42
3.2.9. Permite gravar la renta potencial en lugar de la renta
efectiva .................................................................................. 43
3.2.10. Permite influir en la política social y redistributiva........... 43
3.3. Los argumentos opuestos a la aplicación del gravamen ............... 44
3.3.1. El impuesto se aleja del principio de la capacidad
contributiva........................................................................... 44
3.3.2. La diversificación tributaria es desventajosa....................... 44
3.3.3. Existen límites a la aplicación del impuesto al patrimonio
como sustituto del impuesto a la renta................................ 44
3.3.4. Las consideraciones de equidad se debilitan si el
gravamen no puede administrarse eficazmente ................. 45
3.3.5. Límites de su fin “productivista”......................................... 46
3.3.6. Límite al argumento de discriminación entre rentas
ganadas y no ganadas............................................................ 47
3.3.7. La acentuación de la progresividad del sistema tributario
tiene límites........................................................................... 47
3.3.8. Oposición al argumento por el cual el impuesto puede
utilizarse para lograr un mejor control del impuesto a la
renta ...................................................................................... 48

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES XV
3.3.9. El requisito de una correcta identificación de los
bienes gravados es de muy difícil cumplimiento................ 48
3.3.10. Los problemas de administración constituyen un
obstáculo muy difícil de superar......................................... 49
3.3.11. Dificultad en la correcta determinación y valuación
de los bienes......................................................................... 49
3.3.12. No cómputo de las deudas en los impuestos sobre
el patrimonio bruto.............................................................. 50
3.3.13. Relativa validez de los efectos de redistribución .............. 50
3.4. Efectos económicos ........................................................................ 51
3.4.1. Traslación .............................................................................. 51
3.4.2. Efectos sobre el ahorro y el consumo ................................. 53
3.4.3. Efectos sobre la inversión .................................................... 54
3.4.4. Efectos con respecto a la oferta de mano de obra ............. 56
3.4.5. Efectos en relación con la redistribución y la
desconcentración de riqueza ............................................... 57
3.4.6. Estabilización........................................................................ 57
3.4.7. Efectos sobre el crecimiento económico............................ 57
3.5. Características ................................................................................. 58
3.6. Objeto del impuesto........................................................................ 60
3.6.1. Bienes y derechos sujetos, no sujetos y exentos................. 63
3.6.2. El capital humano................................................................. 63
3.6.3. Derechos de autor y patentes.............................................. 64
3.6.4. Derechos de pensión y similares......................................... 64
3.6.5. Seguros de vida..................................................................... 64
3.6.6. Vivienda ocupada por el propietario ................................... 65
3.6.7. Bienes de producción........................................................... 65
3.6.8. Fondos de comercio............................................................. 65
3.6.9. Ajuar doméstico y efectos personales. Obras de arte y
monumentos histórico-artísticos.......................................... 66
3.6.10. La consideración de las deudas.......................................... 66
3.7. El impuesto y su ámbito espacial................................................... 68
3.7.1. La definición de residencia................................................... 68
3.8. Nacimiento del hecho imponible................................................... 72

XVI IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
3.9. Sujetos del impuesto....................................................................... 73
3.9.1. Sujeto del impuesto y sujeto de la obligación tributaria..... 73
3.10.Exenciones....................................................................................... 75
3.11.Valuación del patrimonio................................................................ 77
3.11.1. Concepto de valor y métodos de determinación .............. 78
3.11.2. Valor de cambio y valor de uso........................................... 78
3.11.3. Valuación a costo histórico.................................................. 79
3.11.4. La autovaloración................................................................ 79
3.11.5. Conclusiones sobre el método a adoptar........................... 79
3.11.6. Fecha de valuación ............................................................. 80
3.11.7. Instrumentos valorativos. Requisitos................................. 81
3.11.8. Distintos instrumentos valorativos..................................... 81
3.11.9. Valuación de inmuebles...................................................... 81
3.11.9.1. Inmuebles urbanos ............................................. 82
3.11.9.2. Inmuebles rurales ............................................... 83
3.11.10. Automóviles....................................................................... 84
3.11.11. Depósitos en cuenta corriente, cajas de ahorro y a
plazo fijo ............................................................................ 84
3.11.12. Valor de títulos y participaciones ..................................... 85
3.11.13. Bienes del hogar y ajuar doméstico ................................. 85
3.11.14. Valuación de bienes en el exterior ................................... 86
3.12.El mínimo exento y otras deducciones.......................................... 86
3.13.Alícuotas del gravamen................................................................... 88
3.14.Límites............................................................................................. 88
3.15.Patrimonios o bienes poseídos por sujetos del exterior................ 89
3.16.Antecedentes del impuesto al patrimonio de las personas
físicas en la Argentina ..................................................................... 90
3.16.1. El impuesto a los bienes personales entre 1991 y 1994.... 93
3.16.2. El actual impuesto sobre los bienes personales................. 95
3.17. El futuro de la imposición patrimonial en nuestro país............... 98
3.17.1. Importancia de la recaudación en la Argentina ................ 100

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES XVII
PARTE II
EL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Capítulo IV. Características del impuesto
4.1. Impuesto personal............................................................................ 105
4.2. Impuesto directo............................................................................... 105
4.3. Impuesto periódico........................................................................... 106
4.4. Impuesto progresivo......................................................................... 107
4.5. Impuesto nacional –afectación y distribución–............................... 107
4.6. Una cuestión previa: la interpretación de las normas .................... 108
Capítulo V. Objeto del impuesto
5.1. Tipificación del hecho imponible .................................................... 111
5.2. Aspectos o elementos del hecho imponible.................................... 126
5.2.1. Elemento objetivo o material .............................................. 126
5.2.1.1. El concepto “bienes”.............................................. 126
5.2.1.1.1. Nuestra opinión sobre el alcance del
término “bienes”.................................... 127
5.2.1.2. Calificación de “personales” respecto de los
bienes...................................................................... 132
5.2.1.3. Nexo de atribución de los “bienes personales” a
los sujetos pasivos del gravamen........................... 133
5.2.1.4. Situaciones especiales............................................ 136
5.2.1.4.1. Bienes exentos de la acción de los
acreedores.............................................. 136
5.2.1.4.2. Tratamiento de la figura de
“certificados de depósitos de títulos
valores públicos nacionales” constituidos
en entidades financieras regidas por la
ley 21526 (comunicación “A” 4874 del
BCRA) cuando las normas de dicha
Entidad lo permiten............................... 136
5.2.1.4.2.1. Operaciones denominadas
“alquiler” de títulos
públicos................................ 139
5.2.1.4.2.2. Operaciones de pase.......... 139

XVIII IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
5.2.1.4.3. Operaciones de tiempo compartido..... 140
5.2.1.4.4. Contratos de “leasing”........................... 141
5.2.1.4.5. Tratamiento de bienes transmitidos a
“fideicomisos”......................................... 142
5.2.1.4.5.1. Fideicomisos en general o
“no financieros”..................... 142
5.2.1.4.5.2. “Fideicomisos financieros” 143
5.2.1.4.5.3. Opciones sobre acciones.... 144
5.2.1.4.5.4. Derivados............................ 145
5.2.2. Aspecto temporal .................................................................. 146
5.2.3. Ámbito espacial..................................................................... 146
5.2.3.1. El caso especial de los CEDEAR y algunas
incertidumbres acerca de su tratamiento
actual....................................................................... 149
5.3. El caso especial de la constitución de un trust o fideicomiso
en el exterior.................................................................................... 153
5.3.1. Responsabilidad del transmitente de la propiedad
fiduciaria al trust................................................................... 154
5.3.2. Responsabilidad del trust extranjero................................... 156
5.3.3. Responsabilidad de los futuros beneficiarios...................... 156
5.3.4. Aplicación del tributo en virtud de los artículos 25.1 y 26
de la ley ................................................................................. 157
5.3.5. Fundaciones de interés privado .......................................... 158
5.3.6. Efectos de la reforma al impuesto a las ganancias,
ley 27.430 .............................................................................. 159
5.3.7. Situacion desde 2019 producto de la reforma
introducida por la ley 27541 ................................................ 159
5.4. Inmuebles. Titularidad y disponibilidad económica..................... 161
5.5. Dinero en efectivo considerado como consumido en las
declaraciones juradas del impuesto a las ganancias...................... 162
Capítulo VI. Sujetos del tributo
Nexo de sujeción con el sujeto activo..................................................... 168
a) La sujeción “territorial” .............................................................. 169
b) La sujeción “personal” o “subjetiva”.......................................... 170

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES XIX
Situación a partir de 2002 respecto del impuesto sobre las acciones
o participaciones en el capital regidas por la ley 19550......................... 170
6.1. Radicación de las sucesiones indivisas........................................... 171
6.2.A. Domicilio de las personas humanas. Análisis válido hasta
2018, hasta el cambio de nexo territorial....................................... 172
6.2.B. Cambio del nexo territorial desde 2019 ...................................... 176
6.2.1. Situaciones especiales legisladas.......................................... 186
6.2.1.1. Empleados extranjeros de filiales argentinas de
empresas del exterior............................................. 186
6.2.1.2. Bienes pertenecientes a miembros de misiones
diplomáticas............................................................. 188
6.3. Participación patrimonial en empresas (constituidas o
no al amparo de figuras societarias –sociedades de hecho,
irregulares, explotaciones unipersonales, etc.–), titulares de
los bienes sometidos al gravamen .................................................. 189
6.4. Atribución de bienes. Casos especiales........................................... 189
6.4.1. Sociedad conyugal. El régimen aún vigente pese a las
sustanciales modificaciones ocurridas desde 2010 en
adelante................................................................................. 189
6.4.1.1. La circular 8/2011................................................... 191
6.4.1.2. Situación luego de la vigencia del Código Civil y
Comercial................................................................ 192
6.4.2. Menores de edad. Texto actual pese a la vigencia del
nuevo Código unificado........................................................ 192
6.4.3. Sucesiones indivisas.............................................................. 192
6.4.4. Condominios......................................................................... 193
6.4.5. Jueces.................................................................................... 193
6.4.6. Fideicomisos en garantía ..................................................... 194
6.4.6.1. Fideicomiso (inmobiliario) en garantía, al que se
le imputan resultados como sujeto de hecho........ 194
6.4.7. Fideicomiso financiero. Securitización ............................... 194
6.4.8. Fideicomiso público............................................................. 195
6.4.9. Fondo fiduciario. Inscripción .............................................. 195
6.4.10. Fideicomisos no financieros en general, constituidos en
el país. Tratamiento a partir del año 2008......................... 195

XX IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
6.4.11. Fideicomisos, trusts, o fundaciones de interés privado
constituidos en el exterior.................................................. 198
6.5. Fondos comunes de inversión ......................................................... 199
Capítulo VII. Exenciones
7.1. Artículo 21 bis.................................................................................. 201
7.2. Convenios para evitar la doble imposición. Exenciones o
equivalentes normas de atribución especiales legisladas por
reglas distintas a la ley del tributo .................................................. 202
7.2.1. Exención otorgada por el “blanqueo” de la construcción,
ley 27613 ............................................................................... 207
7.3. Exenciones incluidas en el texto legal............................................ 209
7.3.1. Bienes pertenecientes a miembros de misiones
diplomáticas y consulares extranjeras.................................. 210
7.3.2. Cuentas de capitalización individual y seguros de retiro ... 211
7.3.3. Las cuotas sociales de cooperativas..................................... 211
7.3.4. Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes,
derechos de concesión y otros bienes similares)................ 212
7.3.5. Los bienes amparados por las franquicias de la
ley 19640 ............................................................................... 213
7.3.6. Inmuebles rurales................................................................. 214
7.3.6.1. El estado actual de la jurisprudencia .................... 216
7.3.7. Acciones que coticen en bolsas o mercados de la
Argentina.Vigencia: año 2001. Exención eliminada
desde el período 2002 .......................................................... 218
7.3.8. Títulos públicos del país....................................................... 219
7.3.8.1. Alquiler de títulos públicos.................................... 220
7.3.9. Depósitos en entidades financieras del país....................... 220
7.3.9.1. Depósitos en cuenta corriente al 31 de
diciembre ............................................................... 221
7.3.9.2. Depósitos a plazo fijo de títulos valores
(comunicación “A” 4874 del BCRA).................... 221
7.3.10. Depósitos “reprogramados”................................................ 221
7.3.11. Depósitos en Boden............................................................ 221
7.3.12. CEDIN ................................................................................ 222

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES XXI
7.3.13. LEBAC, NOBAC y LETES............................................... 222
7.3.14. Monedas digitales o “bitcoins” o “criptomonedas”............ 222
7.3.15. Exención desde el período fiscal 2007 hasta 2015
(derogada). Bienes gravados que no alcancen los
$ 305.000.......................................................................... 222
7.3.15.1. Norma vigente desde el año fiscal 2008 hasta
2015 ........................................................................... 223
7.3.15.2. Norma vigente sólo para el año fiscal 2007 ........ 223
7.3.16. Fideicomisos no financieros en los que el Estado
sea el fiduciante o los destinados a obras prioritarias
de infraestructura ................................................................ 224
7.4. Cédulas hipotecarias rurales........................................................... 224
7.5. Promoción industrial. Zona patagónica ......................................... 224
7.6. Inmuebles declarados monumentos históricos............................. 225
7.7. Contratos de seguros de vida universal.......................................... 225
7.8. Automóviles para discapacitados.................................................... 225
7.9. Accionistas de sociedades propietarias de salas teatrales............. 225
7.10.Desaparición forzada de personas (ley 24411).............................. 226
7.11. Fondos comunes de inversión abiertos del país........................... 226
7.11.1. Situación hasta 2020 ......................................................... 226
7.11.2. Situación desde 2021 .......................................................... 227
7.12. Obligaciones negociables............................................................... 230
7.13. Otros instrumentos financieros...................................................... 230
7.14. Certificados de participación en fideicomisos financieros y
títulos de deuda en dichos fideicomisos ........................................ 230
7.15. Regímenes de información referidos a las exenciones
descriptas en 7.11,12,13 y 14.......................................................... 231
7.16.Exención del impuesto para contribuyentes cumplidores,
según ley 27.260 de sinceramiento fiscal....................................... 233
Capítulo VIII. Base imponible
8.1. Valuación.......................................................................................... 235
8.2. Valuación de bienes situados en el país ......................................... 236
8.2.1. Inmuebles.............................................................................. 236
8.2.1.1. Inmuebles adquiridos ............................................ 236

XXII IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
8.2.1.1.1. Costo de adquisición/Cocheras/
Departamentos en pozo ........................ 237
8.2.1.1.2. Valor de ingreso al patrimonio.............. 237
8.2.1.1.3. Incidencia de la forma de pago en la
determinación del valor......................... 238
8.2.1.2. Inmuebles construidos........................................... 240
8.2.1.3. Mejoras ................................................................... 240
8.2.1.4. Amortizaciones....................................................... 241
8.2.1.4.1. Cómputo en el año de alta .................... 242
8.2.1.5. Formas de determinación de los valores atribui-
bles a la tierra, edificios y construcciones............. 242
8.2.1.6. Integración al patrimonio de los inmuebles......... 242
8.2.1.7. Inmuebles registrados a nombre de los socios..... 243
8.2.1.7.1. Sociedades regulares............................. 243
8.2.1.7.2. Sociedades de hecho e irregulares....... 245
8.2.1.7.3. Valuación de inmueble agropecuario
poseído por una empresa unipersonal.. 246
8.2.1.8. Topes de valuación ................................................. 246
8.2.1.8.1. El tope mínimo...................................... 247
2021: nuevo conflicto respecto de la
valuación de inmuebles en CABA........ 251
Incumplimiento de la disposición legal
y reglamentaria que crea un organismo
federal al respecto ................................. 253
La utilización hoy de las valuaciones
vigentes al 31/12/2017, debidamente
actualizadas............................................ 254
Otras consideraciones........................... 254
8.2.1.8.2. El tope máximo...................................... 257
8.2.1.9. Inmuebles destinados a casa-habitación del
contribuyente ......................................................... 258
8.2.1.10. Inmuebles afectados con derecho real de
usufructo .............................................................. 259
8.2.1.11. Inmuebles cuyos valores de origen se afectaron
por “venta y reemplazo”...................................... 260

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES XXIII
8.2.1.12. Inmueble totalmente amortizado........................ 260
8.3. Automotores, aeronaves, naves, yates y similares ......................... 261
8.3.1. Automotor no comprendido en la tabla de la AFIP ........... 262
8.3.2. Automóviles de colección..................................................... 263
8.3.3. Automotor para discapacitados............................................ 263
8.3.4. Automotor que forma parte de una empresa unipersonal. 263
8.4. Depósitos y créditos en moneda extranjera y existencias de la
misma............................................................................................... 263
8.4.1. Mutuos hipotecarios en moneda extranjera........................ 264
8.5. Depósitos y créditos en moneda nacional y existencias de la
misma............................................................................................... 264
8.5.1. Intereses y actualizaciones devengadas............................... 266
8.5.2. Créditos dudosos o incobrables........................................... 268
8.5.3. Cuotas de ahorro previo....................................................... 270
8.5.4. Créditos por conversión de quebrantos impositivos.......... 270
8.5.5. Anticipos y otros pagos a cuenta impositivos...................... 271
8.5.6. El caso especial del impuesto al valor agregado................. 272
8.5.7. Préstamos garantizados........................................................ 274
8.5.8. Créditos por honorarios de director.................................... 274
8.5.9. Dinero en efectivo. Presunción de la AFIP........................ 274
8.6. Objetos de arte, objetos para colección y antigüedades............... 275
8.6.1. Otros bienes, salvo objetos personales y del hogar............. 276
8.6.2. Objetos personales y del hogar ............................................ 277
8.7. Títulos públicos, acciones y demás títulos valores.......................... 279
8.7.1. Acciones extranjeras que cotizan en la Bolsa de
Buenos Aires......................................................................... 280
8.7.2. Títulos públicos y demás títulos con cotización.................. 280
8.7.3. Títulos públicos y demás títulos valores que no coticen
en bolsa o mercados............................................................. 281
8.7.4. Demás títulos valores........................................................... 281
8.7.5. Acciones preferidas con rescate asegurado ........................ 282
8.7.6. Otros depósitos en instituciones financieras....................... 282
8.7.7. Acciones que coticen o no en bolsas o mercados del
país......................................................................................... 282

XXIV IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
8.7.7.1. ¿Qué debe entenderse por valor patrimonial
proporcional? ......................................................... 283
8.7.7.2. Aumentos y disminuciones de capital................... 285
8.7.7.3. Honorarios de directores y síndicos...................... 287
8.7.8. Sociedades de hecho e irregulares...................................... 288
8.7.9. Cuotas sociales de cooperativas........................................... 288
8.7.10.Otras participaciones en sociedades no incluidas en la
ley 19550 (incorporada al CCyC como “Ley General de
Sociedades”) y empresas...................................................... 289
8.7.10.1. Participaciones en el capital de una sociedad
no incluida en la ley 19550, que confeccione
estados contables ................................................. 289
8.7.10.2. Valuación de la titularidad en empresas
o explotaciones unipersonales............................. 289
8.7.11. Valuación del capital para empresas unipersonales
y establecimientos estables de sujetos del exterior
que no lleven registraciones que les permitan
confeccionar balances comerciales...................................... 292
8.7.11.1. Concepto y casos especiales ................................ 292
8.7.11.2. Provisiones............................................................ 294
8.7.11.3. Previsiones............................................................ 294
8.7.11.4. Saldos acreedores en cuenta de socios en
sociedades de personas........................................ 296
8.7.11.5. Ganancias a realizar.............................................. 297
8.7.11.6. Pasivo mayor que el activo................................... 297
8.7.12. Fideicomisos financieros .................................................... 297
8.7.13. Cuotas partes de fondos comunes de inversión................ 298
8.7.14. Bienes de uso –excepto inmuebles, automotores,
aeronaves, yates y similares– afectados a actividades
gravadas en el impuesto a las ganancias por sujetos
personas físicas que no sean empresas................................ 299
8.8. Casos especiales de valuación.......................................................... 300
8.8.1. Bienes en condominio.......................................................... 300
8.8.2. Derechos reales.................................................................... 300
8.8.3. Operaciones de tiempo compartido.................................... 300

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES XXV
8.8.3.1. Countries, clubes de campo, barrios cerrados y
urbanizaciones especiales....................................... 300
8.8.4. Valuación de bienes situados en el exterior........................ 301
8.8.4.1. Depósito en caja de ahorro en un banco del
exterior en concurso preventivo............................ 304
8.8.4.2. Cuenta en el exterior cerrada antes del 31/12...... 305
8.8.4.3. Cuenta en el exterior no declarada, validez del
intercambio de información fiscal con otro país.. 305
Capítulo IX. Tributación de acciones, participaciones
empresarias y fideicomisos no financieros
9.1. Tributación de los poseedores de acciones y participaciones
en el capital de sociedades regidas por la ley 19550..................... 307
9.2. Síntesis de los aspectos técnicos..................................................... 310
9.2.1. Sociedad por acciones unipersonal (SAU) y sociedades
por acciones simplificada (SAS)........................................... 311
9.3. Normas de determinación del “pago único y definitivo”.............. 311
9.4. Sociedad de hecho con actividad agropecuaria............................. 312
9.5. Sociedad de hecho prestadora de servicios profesionales............ 313
9.6. Sucursales y establecimientos estables de personas jurídicas
del exterior....................................................................................... 313
9.7. El Tratado de Montevideo y la cláusula de Nación más
favorecida......................................................................................... 315
9.8. Liquidación del gravamen del artículo 25.1 .................................. 315
9.9. Derecho a reintegro del importe abonado.................................... 317
9.10.Personas humanas o sucesiones del país, con inversiones en el
exterior, que a su vez participen en sujetos alcanzados por el
pago único y definitivo según la ley 25585 y su reglamentación.. 318
9.11.Valuación de las acciones y participaciones. Balance a
considerar: histórico o ajustado por inflación............................... 318
9.12.Acciones representativas de entidades sin fines de lucro............. 319
9.13.Acciones representativas de la explotación de salas teatrales....... 320
9.14. Nueva jurisprudencia administrativa y judicial............................. 320

XXVI IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
9.15.Pago del impuesto del artículo 25.1 por compensación de
saldos................................................................................................ 322
9.16.Aplicación de los regímenes de promoción para el pago del
tributo .............................................................................................. 324
9.17.Inicio de actividades durante el año fiscal. Aplicación del
tributo en el ejercicio, para una sociedad que comienza
actividades........................................................................................ 325
9.18. Sociedades con estabilidad fiscal ................................................... 327
9.19. Fideicomisos no financieros........................................................... 327
9.20. Fideicomiso de administración. Programa de participación
accionaria del personal (PPAP)...................................................... 329
9.21 “Crowlending” o “grupos de préstamos”........................................ 330
Capítulo X. Mínimo no imponible, tasas y pago a cuenta por
gravámenes abonados en el exterior
10.1.Mínimo no imponible ..................................................................... 331
10.1.1. Mínimo no imponible aplicado a la casa habitación
desde 2019......................................................................... 332
10.2.Tasas................................................................................................. 333
10.2.1. Alícuotas generales por bienes en el país.......................... 333
10.2.2. Alícuotas agravadas por bienes situados en el exterior..... 335
10.2.3. Repatriación de activos financieros a efectos de gravar
los bienes en el exterior a las alícuotas generales. 2019 y
2020................................................................................... 337
10.2.3.1. Situación vigente a partir de 2021..................... 343
10.2.4. Posibles consecuencias de la vigencia de las normas
de 2019 (ley 27541) en adelante y de la reforma
introducida por la ultima ley 27667 (2021)..................... 346
10.2.4.1. Desde 2019 en adelante .................................... 346
10.2.4.2. Desde 2021 en adelante, con motivo de las
reformas introducidas por la ley 27667 ............ 347
10.2.5. Posible confiscatoriedad del impuesto sobre los bienes
personales.......................................................................... 350
10.3.Cómputo como pago a cuenta de gravámenes similares
abonados en el exterior................................................................... 351

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES XXVII
Capítulo XI. Responsable sustituto de sujetos del
exterior con bienes en la Argentina
11.1.Presunciones.................................................................................... 361
11.1.1.Obligación de actuar como responsable sustituto cuando
se produce la pérdida de residencia de un contribuyente. 373
11.2. Ejemplos de gravabilidad de ciertos bienes.................................. 374
CASOS PRÁCTICOS
Comentario preliminar............................................................................ 381
Localización.............................................................................................. 381
Bienes............................................................................................... 382
Responsabilidad sustituta........................................................................ 384
Supuestos......................................................................................... 386
Declaración jurada - Período fiscal 2021 ............................................... 387
Inmuebles........................................................................................ 387
Automotores, yates y otros.............................................................. 388
Inversiones....................................................................................... 389
Créditos............................................................................................ 390
Disponibilidades y cuentas bancarias ............................................ 390
Otros bienes..................................................................................... 391
Otras deudas.................................................................................... 391
Información adicional (última cotización al 31/12/2021).............. 391
Localización - solución propuesta........................................................... 392
A) Persona humana - nacionalidad argentina, domiciliada
en el país.......................................................................................... 392
B) Persona humana - nacionalidad estadounidense, domiciliada
en el país por razones laborales...................................................... 393
Responsabilidad sustituta - solución propuesta ..................................... 395
A) Persona humana domiciliada en el exterior (EEUU).............. 395
B) Persona jurídica constituida en el exterior ............................... 397
C) Persona humana o sociedad residentes en España ................. 400
D) Sociedad del exterior cuyo principal accionista es una
persona humana domiciliada en Argentina ................................... 400
Declaración jurada - Período fiscal 2021 - solución propuesta)........... 402

XXVIII IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Cálculo Anexo ...................................................................................... 406
Anticipos período fiscal 2022 .................................................................. 407
APÉNDICE
Ley 23966 (parte pertinente).................................................................. 411
Decreto 127/96 ........................................................................................ 426
Resolución General (AFIP) 2151/06...................................................... 438
Resolución General (AFIP) 4673/20...................................................... 453
Resolución General (AFIP) 4760/20...................................................... 456
Resolución General (AFIP) 4815/20...................................................... 456
Circular (AFIP) 8/11................................................................................ 457