Ley 11.683 De Procedimiento Tributario Comentada Bertazza

Descripción

Año de edición: 2021
Edición: 2
Páginas:1321

Capítulo I
Disposiciones generales
Principio de interpretación y aplicación de las leyes
Art. 1º — ................................................................................................................. 1
Art. 2º — ................................................................................................................. 8
1. El principio de la realidad económica .................................................... 8
2. Algunos precedentes del Tribunal Fiscal de la Nación.......................... 10
Domicilio fiscal
Art. 3º — ................................................................................................................. 11
1. El domicilio según el Código Civil y Comercial de la Nación ............... 14
2. El domicilio en la ley 11.683, t.o. en 1998 y sus modificaciones. Concepto .......................................................................................................... 15
3. Contribuyentes o responsables domiciliados en el extranjero............. 16
4. Lugar donde esté situada la dirección o administración principal y
efectiva de sus actividades ....................................................................... 16
5. Deber de denuncia del domicilio fiscal .................................................. 16
6. Sanciones por incumplimiento del deber de denuncia ........................ 17
7. Cambio de domicilio................................................................................ 17
8. Procedimiento informatizado de modificación de domicilio............... 17
9. Procedimiento de impugnación por parte de la AFIP de domicilios
declarados ................................................................................................. 19
10. Recurso de apelación ............................................................................... 20
11. Efectos legales del domicilio denunciado .............................................. 20
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Ley 11.683 de Procedimiento Tributario comentada
12. Grandes contribuyentes nacionales: constitución de domicilio opcional ......................................................................................................... 20
13. Domicilio fiscal alternativo...................................................................... 21
Domicilio fiscal electrónico
Art. 3º.1.— .............................................................................................................. 22
1. Procedimiento para la constitución del domicilio fiscal electrónico... 22
2. Efectos del domicilio fiscal electrónico................................................... 23
3. Comunicación y notificación informática de los actos administrativos ... 23
4. Excepciones a la obligación de constituir domicilio fiscal electrónico 25
5. Otras disposiciones................................................................................... 26
Términos
Art. 4º — ................................................................................................................. 26
1. Concepto de término................................................................................ 26
2. Cómputo de los términos......................................................................... 27
2.1. Días hábiles ....................................................................................... 27
2.1.1. Días hábiles administrativos ............................................... 27
2.1.2. Días hábiles para la justicia ................................................. 27
2.2. Días inhábiles.................................................................................... 27
2.3. Forma de computar los términos en horas, días, meses y años.... 29
2.3.1. Horas ..................................................................................... 29
2.3.2. Días ........................................................................................ 29
2.3.3. Meses o años......................................................................... 30
Consulta vinculante
Art. 4º.1.— .............................................................................................................. 30
1. Introducción ............................................................................................. 31
2. Características del régimen...................................................................... 31
3. Sujetos vinculados .................................................................................... 32
4. Exclusiones................................................................................................ 32
5. Sujetos ....................................................................................................... 32
6. Admisibilidad formal de la consulta vinculante .................................... 33
7. Comunicación y efectos de inicio de fiscalización posterior a la presentación de consulta............................................................................... 35
8. Solicitud de otra información complementaria..................................... 35
9. Comunicación de la admisibilidad de la consulta................................. 35
10. Notificaciones ........................................................................................... 35
11. Efectos de la presentación ....................................................................... 36
12. Funcionarios competentes para resolver ............................................... 36
13. Plazo para resolver la consulta ................................................................ 36
14. Acatamiento del criterio........................................................................... 36
15. Recursos .................................................................................................... 37
16. Alcance de la respuesta de la consulta.................................................... 37
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Índice general
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17. Publicación de las respuestas a las consultas......................................... 38
18. Vigencia ..................................................................................................... 38
Capítulo II
Sujetos de los deberes impositivos
Responsables por deuda propia
Art. 5º.— ................................................................................................................. 38
1. Introducción ............................................................................................. 39
2. Aproximación a la capacidad jurídica tributaria.................................... 46
3. Contribuyentes y otros responsables por deuda propia........................ 48
3.1. Contribuyentes, sus herederos y legatarios .................................... 48
3.1.1. Contribuyente....................................................................... 48
3.1.2. Herederos y legatarios.......................................................... 50
3.2. Las personas humanas (personas físicas o de existencia visible)... 53
3.3. Las personas jurídicas (o de existencia ideal) ................................ 54
3.4. Patrimonios de afectación................................................................ 55
3.4.1. Las empresas......................................................................... 56
3.4.2. Las Uniones Transitorias de Empresas y otros contratos
asociativos............................................................................. 58
3.4.3. Los fideicomisos ................................................................... 60
3.4.4. Los fondos comunes de inversión....................................... 61
3.5. Las sucesiones indivisas................................................................... 61
3.6. Entes estatales ................................................................................... 66
3.7. Presentación de la declaración jurada ............................................ 67
Responsables del cumplimiento de la deuda ajena
Art. 6º.— ................................................................................................................. 67
1. Introducción ............................................................................................. 68
2. Sujetos comprendidos.............................................................................. 72
2.1. El cónyuge que percibe y dispone de todas las rentas propias del
otro (art. 6º, apart. 1, inc. a)............................................................. 73
2.2. Los padres, tutores, curadores de los incapaces y personas
de apoyo de las personas con capacidad restringida (art. 6º,
apart. 1, inc. b])................................................................................. 75
2.3. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las
sociedades en liquidación, quienes ejerzan la administración de
las sucesiones y, a falta de estos últimos, el cónyuge supérstite y
los herederos (art. 6º, apart. 1, inc. c]) ............................................ 76
2.4. Los directores, gerentes y demás representantes de las personas
jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refieren los incs. b) y c) del art. 5º (cfr. art. 6º
apart. 1, inc. d])................................................................................. 77
2.5. Los administradores y mandatarios (art. 6º, apart. 1, inc. e])........ 78
2.6. Los agentes de retención y percepción (art. 6º, apart. 1, inc. f])... 79
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Ley 11.683 de Procedimiento Tributario comentada
2.6.1. Aspectos generales ............................................................... 79
2.6.2. El agente de retención.......................................................... 82
2.6.3. El agente de percepción....................................................... 84
2.6.4. Alcances de su responsabilidad .......................................... 84
2.7. Sucesores de empresas..................................................................... 85
2.8. Los sustitutos..................................................................................... 85
2.8.1. El presupuesto de hecho de la sustitución ......................... 85
2.8.2. Su abordaje en la jurisprudencia ........................................ 92
2.8.3. Algunos supuestos de sustitutos en impuestos nacionales... 93
2.8.4. La compensación de obligaciones tributarias ................... 95
Art. 7º — ................................................................................................................. 97
Art. 8º — ................................................................................................................. 99
1. Acerca de la solidaridad en la deuda y en la responsabilidad .............. 101
2. El presupuesto de hecho de la responsabilidad solidaria ..................... 103
3. La responsabilidad solidaria en la ley de rito fiscal ............................... 105
4. Responsables por deuda ajena del art. 6º —excepto agentes de retención y de percepción y los sustitutos— (art. 8º, inc. a], párr. 1º). El especial caso de los administradores societarios ...................................... 108
4.1. Sujetos comprendidos...................................................................... 108
4.2. La responsabilidad solidaria de los administradores societarios . 109
4.2.1. Incumplimiento a sus deberes tributarios a título de culpa o dolo................................................................................ 109
4.2.2. Falta de regularización del contribuyente en el plazo fijado por ley............................................................................... 114
4.2.3. Exoneración de la responsabilidad frente a la ausencia
del elemento subjetivo......................................................... 116
4.2.4. Extensión de la responsabilidad solidaria.......................... 117
4.2.5. Responsabilidad solidaria y prescripción .......................... 118
5. Responsabilidad de los socios de las sociedades de la sección IV, capítulo I, de la ley 19.550 (art. 8º, inc. a], párr. 2º).................................... 119
6. Síndicos de los concursos y quiebras (art. 8º, inc. b])............................ 120
7. Agentes de retención (art. 8º, inc. c]) ...................................................... 122
7.1. Impuesto no retenido ....................................................................... 122
7.2. Impuesto retenido y no ingresado................................................... 125
7.3. La habilitación legal para la fijación de los plazos generales de
ingreso............................................................................................... 126
8. Agentes de percepción (art. 8º, inc. d])................................................... 126
9. Sucesores particulares en activos y pasivos (art. 8º, inc. e]).................. 127
10. Los terceros que faciliten la evasión del tributo (art. 8º, inc. f]) ........... 128
11. Los cedentes de créditos tributarios (art. 8º, inc. g]) ............................. 130
12. Los integrantes de las uniones transitorias de empresas, los agrupamientos de colaboración empresaria y otros contratos asociativos
(art. 8º, inc. h]) .......................................................................................... 132
13. Los contribuyentes obligados a constatar las facturas emitidas por
sus proveedores (art. 8º, inc. i]) ............................................................... 133
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Índice general
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14. Supuesto de responsabilidad solidaria no comprendido en el art. 8º:
la responsabilidad solidaria de las entidades financieras..................... 135
15. Jurisprudencia........................................................................................... 136
15.1.Fallos liminares sobre responsabilidad solidaria de la Corte Suprema de Justicia de la Nación........................................................ 136
15.2.Últimos fallos sobre responsables solidarios en general .............. 136
15.3.Fallos sobre extensión de responsabilidad solidaria y articulación de la defensa de prescripción opuesta por los actores ......... 141
Responsables por los subordinados
Art. 9º — ................................................................................................................. 145
Responsabilidad del consumidor final
Art. 10.— ................................................................................................................ 146
Capítulo III
Determinación y percepción de impuestos
Declaración jurada y liquidación administrativa del tributo
Art. 11.— ................................................................................................................ 147
1. Naturaleza jurídica de la determinación de la obligación tributaria ... 151
2. Sistema argentino de determinación de la deuda ................................. 151
3. Sujetos comprendidos en la obligación.................................................. 151
4. Formas extrínsecas de la declaración jurada ......................................... 152
Art. 12.— ................................................................................................................ 153
Art. 13.— ................................................................................................................ 154
1. Efectos de la declaración jurada.............................................................. 155
Cómputo de importes improcedentes
Art. 14.— ................................................................................................................ 158
Art. 15.— ................................................................................................................ 165
Determinación de oficio
Art. 16.— ................................................................................................................ 167
1. Actuación de inspectores y verificadores ............................................... 170
2. Liquidaciones administrativas ................................................................ 170
3. Métodos alternativos de resolución de conflictos ................................. 171
4. Acuerdo conclusivo voluntario................................................................ 173
Acuerdos conclusivos
Art. 16.1.— ............................................................................................................. 176
1. Introducción ............................................................................................. 177
2. Fundamentos ............................................................................................ 177
3. Antecedentes en derecho comparado .................................................... 178
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Ley 11.683 de Procedimiento Tributario comentada
4. Naturaleza jurídica ................................................................................... 180
5. Oportunidad ............................................................................................. 181
6. Ámbito objetivo ........................................................................................ 182
7. Órgano de conciliación colegiado........................................................... 183
8. Trámite ...................................................................................................... 184
9. Efectos ....................................................................................................... 184
9.1. Rechazo por parte del contribuyente .............................................. 185
9.2. Aceptación del acuerdo.................................................................... 185
9.3. Efectos frente a terceros.................................................................... 185
10. Conclusiones............................................................................................. 185
Art. 17.— ................................................................................................................ 187
1. Naturaleza jurídica del acto determinativo............................................ 189
2. Principios del procedimiento administrativo aplicables al procedimiento de determinación de oficio......................................................... 191
2.1. Principio de legalidad objetiva ........................................................ 191
2.2. Principio del informalismo a favor del administrado.................... 192
2.3. Principio del debido proceso adjetivo ............................................ 193
3. Procedimiento de determinación de oficio............................................ 195
4. Prueba........................................................................................................ 196
5. Resolución de la determinación de oficio .............................................. 205
6. Caducidad del procedimiento................................................................. 208
7. Determinación de la responsabilidad solidaria..................................... 209
8. Conformidad con las impugnaciones..................................................... 210
9. Determinación a los agentes de retención o percepción...................... 211
Art. 18.— ................................................................................................................ 211
1. Introducción ............................................................................................. 217
1.1. Presunciones: simples o legales ...................................................... 218
1.2. Carga de la prueba ............................................................................ 220
2. Presunciones contenidas en la ley 11.683............................................... 221
2.1. Art. 18: primer y último párrafo. Presunciones hominis................ 221
2.2. Art. 18: las presunciones legales ...................................................... 225
2.2.1. Inc. a). Alquiler de casa habitación..................................... 226
2.2.2. Inc. b). Precios de inmuebles .............................................. 227
2.2.3. Inc. c). Diferencia de inventario.......................................... 232
2.2.4. Inc. c’). Diferencias de producción..................................... 239
2.2.5. Inc. d). Punto fijo .................................................................. 242
2.2.6. Inc. e). Operaciones marginales.......................................... 245
2.2.7. Inc. f). Incremento patrimonial no justificado .................. 246
2.2.8. Inc. g). Depósitos bancarios ................................................ 261
2.2.9. Inc. h). Diferencia de remuneraciones ............................... 264
3. Aceptación del ajuste fiscal...................................................................... 267
4. Cadena de presunciones.......................................................................... 268
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Índice general
Pág.
5. Consecuencias de la determinación de oficio sobre base presunta
para la aplicación de sanciones............................................................... 269
5.1. Sanciones de la ley 11.683 ................................................................ 269
5.2. Régimen penal tributario ................................................................. 272
Art. 18.1.— ............................................................................................................. 275
Art. 18.2.— ............................................................................................................. 280
Art. 18.3.— ............................................................................................................. 285
Efectos de la determinación de oficio
Art. 19.— ................................................................................................................ 288
Capítulo IV
Del pago
Vencimiento general
Art. 20.— ................................................................................................................ 290
Anticipos
Art. 21.— ................................................................................................................ 299
Percepción en la fuente
Art. 22.— ................................................................................................................ 302
Forma de pago
Art. 23.— ................................................................................................................ 310
Art. 24.— ................................................................................................................ 316
Lugar de pago
Art. 25.— ................................................................................................................ 319
Imputación
Art. 26.— ................................................................................................................ 321
Art. 27.— ................................................................................................................ 323
Compensación
Art. 28.— ................................................................................................................ 326
Acreditación y devolución
Art. 29.— ................................................................................................................ 331
Intereses y costas
Art. 30.— ................................................................................................................ 333
Pago provisorio de impuestos vencidos
Art. 31.— ................................................................................................................ 334
Prórroga
Art. 32.— ................................................................................................................ 336
Art. 32.1.— ............................................................................................................. 341
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Capítulo V
Verificación y fiscalización
Art. 33.— ................................................................................................................ 342
Art. 33.1.— ............................................................................................................. 343
1. Deberes de colaboración ......................................................................... 344
2. Obligación de constatar la validez legal de las facturas......................... 350
Art. 34.— ................................................................................................................ 350
Art. 35.— ................................................................................................................ 354
1. Verificación y fiscalización....................................................................... 357
Art. 36.— ................................................................................................................ 375
Art. 36.1.— ............................................................................................................. 376
Art. 36.2.— ............................................................................................................. 377
1. Utilización de software. Soportes magnéticos........................................ 377
2. Conservación del soporte magnético ..................................................... 378
3. Orden de intervención ............................................................................. 379
4. Posibilidad de rectificar las declaraciones juradas durante el procedimiento de fiscalización ............................................................................ 382
5. Excepción en casos de medidas de urgencia ......................................... 383
Capítulo VI
Intereses, ilícitos y sanciones
Intereses resarcitorios
Art. 37.— ................................................................................................................ 384
1. Intereses resarcitorios .............................................................................. 385
1.1. Consideraciones generales. Su naturaleza jurídica y requisitos
para su aplicación ............................................................................ 385
1.2. La consagración legal del anatocismo en materia tributaria ........ 390
1.3. Remisión de los intereses por incumplimiento no culpable......... 392
1.4. La extinción de la obligación por anticipos y la subsistencia de
los intereses resarcitorios ................................................................ 396
1.5. Los intereses resarcitorios y el pago por compensación ............... 397
1.6. Morigeración judicial de la tasa de interés. Supuestos controvertidos................................................................................................... 399
1.7. Procedimiento de impugnación de la liquidación de los intereses resarcitorios ................................................................................ 401
Infracciones formales. Sanciones
Art. 38.— ................................................................................................................ 403
Art. 38.1.— ............................................................................................................. 413
Art. 39.— ................................................................................................................ 416
Art. 39.1.— ............................................................................................................. 419
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Índice general
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Art. 39.2.— ............................................................................................................. 420
Art. 39.3.— ............................................................................................................. 423
Clausura
Art. 40.— ................................................................................................................ 424
Decomiso
Art. 40.1.— ............................................................................................................. 432
Art. 41.— ................................................................................................................ 434
Art. 41.1.— ............................................................................................................. 434
Art. 42.— ................................................................................................................ 436
Art. 43.— ................................................................................................................ 437
Art. 44.— ................................................................................................................ 437
Omisión de impuestos. sanciones
Art. 45.— ................................................................................................................ 439
Defraudación. Sanciones
Art. 46.— ................................................................................................................ 448
Art. 46.1.— ............................................................................................................. 448
Art. 46.2.— ............................................................................................................. 448
Art. 47.— ................................................................................................................ 450
1. Consideraciones generales ...................................................................... 451
2. La jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación en el
uso de presunciones legales en el plano infraccional............................ 455
2.1. El fallo “Mazza, Generoso y Mazza, Alberto” del 6/4/1989 ........... 455
Art. 48.— ................................................................................................................ 465
Art. 49.— ................................................................................................................ 466
Art. 50.— ................................................................................................................ 469
Art. 50.1.— ............................................................................................................. 469
Art. 50.2.— ............................................................................................................. 470
Art. 50.3.— ............................................................................................................. 470
Plazo para el pago de multas
Art. 51.— ................................................................................................................ 471
Intereses punitorios
Art. 52.— ................................................................................................................ 472
1. Consideraciones generales ...................................................................... 472
2. Tasa de interés aplicable. Posibilidad de obtener su morigeración en
juicio .......................................................................................................... 473
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Ley 11.683 de Procedimiento Tributario comentada
Capítulo VII
Responsables de las sanciones
Art. 53.— ................................................................................................................ 475
Contribuyentes imputables
Art. 54.— ................................................................................................................ 478
Responsables infractores
Art. 55.— ................................................................................................................ 481
Capítulo VIII
De la prescripción
Art. 56.— ................................................................................................................ 483
1. Algunos aspectos generales en materia de prescripción liberatoria.... 484
1.1. Fundamentos de la prescripción tributaria y su conexión con
el derecho privado............................................................................ 486
1.2. El efecto de la prescripción tributaria y la repetición de las obligaciones prescriptas......................................................................... 488
1.3. Prescripción y caducidad................................................................. 492
1.4. Imposibilidad de declarar de oficio la prescripción ...................... 494
1.5. Oportunidad para oponer la prescripción...................................... 496
1.6. Prescripción en materia infraccional .............................................. 497
2. Cuestiones introductorias acerca del art. 56 de la ley 11.683................ 502
3. Plazo de prescripción quinquenal para exigir el pago de impuestos ... 504
3.1. Contribuyentes inscriptos................................................................ 504
3.2. Contribuyentes no inscriptos que no tienen la obligación de estarlo ................................................................................................... 505
3.3. Contribuyentes no inscriptos que, a pesar de tener esa obligación y no haberla cumplido, regularicen espontáneamente su
situación............................................................................................ 506
4. Plazo de prescripción decenal................................................................. 507
5. Plazo de prescripción respecto de los créditos fiscales indebidamente
acreditados, devueltos o transferidos ..................................................... 508
6. Prescripción de la acción para repetir impuestos y para exigir su recupero o devolución................................................................................. 509
7. Plazo de prescripción respecto de los agentes de los agentes de retención y percepción...................................................................................... 511
8. Anticipos.................................................................................................... 512
9. Quebrantos................................................................................................ 513
10. Otros tributos nacionales no regidos por la ley 11.683 .......................... 514
10.1.Tributos nacionales no regidos por la ley 11.683, ni por normas
especiales.......................................................................................... 514
10.2.Tributos aduaneros.......................................................................... 516
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Índice general
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10.3.Aportes y contribuciones de la seguridad social ........................... 516
10.4.Tasa de justicia.................................................................................. 517
10.5.Regímenes promocionales .............................................................. 518
10.6.Sujetos concursados ........................................................................ 519
Prescripción de impuestos
Art. 57.— ................................................................................................................ 519
1. Cómputo del término............................................................................... 519
Prescripción de multas y clausuras
Art. 58.— ................................................................................................................ 522
1. Cómputo del término para aplicar multas y clausuras.......................... 522
Art. 59.— ................................................................................................................ 524
1. Independencia entre la prescripción de los impuestos y de las sanciones.............................................................................................................. 524
Art. 60.— ................................................................................................................ 526
1. Cómputo del término de la prescripción respecto de la acción para
hacer efectiva la multa y la clausura........................................................ 526
Prescripción de la acción de repetición
Art. 61.— ................................................................................................................ 528
1. Cómputo del término de la acción de repetición .................................. 529
2. Pagos anteriores al vencimiento del período fiscal................................ 531
3. Pagos posteriores al vencimiento del período fiscal.............................. 532
4. Pagos hechos por un mismo período fiscal antes y después de su vencimiento..................................................................................................... 533
Art. 62.— ................................................................................................................ 533
1. Suspensión especial por determinación impositiva superior al importe abonado........................................................................................... 533
Art. 63.— ................................................................................................................ 535
1. Momento desde el cual queda expedita la acción de repetición.......... 535
Art. 64.— ................................................................................................................ 536
1. Prescripción de la acción de repetición. Ausencia de dispensa para
los incapaces ............................................................................................. 536
Suspensión de la prescripción
Art. 65.— ................................................................................................................ 537
1. Suspensión de la prescripción................................................................. 539
2. Intimación administrativa de pago de tributos (art. 65, inc. a]) ........... 540
2.1. Carácter de la intimación administrativa de pago ......................... 541
2.2. ¿Los efectos suspensivos se producen desde que se dictó el acto
o desde su notificación?................................................................... 543
2.3. Cómputo del plazo............................................................................ 545
2.4. Extensión de la suspensión en los casos en que se apela ante el
Tribunal Fiscal de la Nación............................................................ 545
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Ley 11.683 de Procedimiento Tributario comentada
2.5. Cancelación con saldos a favor........................................................ 549
2.6. Responsables solidarios ................................................................... 550
3. Suspensión del curso de la prescripción para aplicar multas (art. 65,
inc. b])........................................................................................................ 551
4. Suspensión de la prescripción por causas penales de la ley 23.771
(art. 65, inc. c], primer párrafo)................................................................ 553
5. Suspensión de la prescripción en los supuestos del “bloqueo fiscal”
(art. 65, inc. c], segundo párrafo)............................................................. 554
6. Suspensión de la prescripción por el procedimiento conciliatorio
(art. 65, inc. d], primer párrafo)............................................................... 556
7. Suspensión de la prescripción por el dictado de medidas cautelares
(art. 65, inc. d], segundo párrafo)............................................................ 557
8. Suspensión de la prescripción por denuncia penal (art. 65, inc. d], último párrafo)............................................................................................. 562
9. Suspensión de la prescripción por leyes especiales .............................. 564
Art. 65.1.— ............................................................................................................. 569
1. Suspensión de la prescripción en la determinación de oficio y en la
instrucción del sumario ........................................................................... 569
Art. 66.— ................................................................................................................ 571
1. Suspensión de la prescripción en el caso de inversionistas de empresas promocionadas................................................................................... 572
Interrupción de la prescripción
Art. 67.— ................................................................................................................ 575
1. Interrupción de la prescripción para determinar y exigir el pago del
impuesto.................................................................................................... 575
2. Reconocimiento expreso o tácito de la obligación (art. 67, inc. a])...... 576
3. Renuncia al término corrido de la prescripción en curso (art. 67,
inc. b])........................................................................................................ 579
4. Inicio del juicio de ejecución fiscal y otros actos judiciales tendientes
a obtener el cobro de la deuda (art. 67, inc. c]) ...................................... 582
Art. 68.— ................................................................................................................ 587
1. Interrupción de la prescripción en materia de sanciones..................... 587
2. Comisión de nuevas infracciones (art. 68, inc. a])................................. 588
3. Actos procesales (art. 68, inc. b])............................................................. 594
4. Renuncia al término corrido de la prescripción en curso (art. 68,
inc. c]) ........................................................................................................ 595
Art. 69.— ................................................................................................................ 596
1. Interrupción de la prescripción de la acción de repetición .................. 597
Art. 69.1.— ............................................................................................................. 601
1. Prescripción tributaria y concursal......................................................... 601
- XXXIII -
Índice general
Pág.
Capítulo IX
Procedimiento penal y contencioso administrativo
Del sumario
Art. 70.— ................................................................................................................ 610
1. Acerca de los ilícitos tributarios y fundamento del sumario................. 610
2. Ámbito material del sumario................................................................... 613
3. Exigencias del sumario............................................................................. 614
Art. 70.1.— ............................................................................................................. 617
1. Procedimiento especial para la aplicación de multas por infracciones
formales..................................................................................................... 618
2. Desarrollo del procedimiento especial................................................... 618
Art. 71.— ................................................................................................................ 619
1. Inicio del procedimiento sumarial.......................................................... 619
2. Plazos......................................................................................................... 620
3. Inaplicabilidad del segundo párrafo del art. 71...................................... 622
4. Descargo y prueba.................................................................................... 622
Art. 72.— ................................................................................................................ 623
Art. 73.— ................................................................................................................ 624
Art. 74.— ................................................................................................................ 624
1. Oportunidad para la aplicación de sanciones vinculadas con determinaciones impositivas ........................................................................... 625
2. Regla de indemnidad ............................................................................... 625
3. Excepción a la regla de indemnidad. La denuncia por delitos del régimen penal tributario ................................................................................ 626
De la clausura preventiva
Art. 75.— ................................................................................................................ 628
Recurso de reconsideración o de apelación
Art. 76.— ................................................................................................................ 630
1. Introducción ............................................................................................. 631
2. Clasificación de los sistemas de revisión................................................ 633
2.1. Ecuador.............................................................................................. 633
2.2. Brasil .................................................................................................. 634
2.3. El sistema francés.............................................................................. 634
3. El régimen recursivo de la ley 11.683 ...................................................... 635
4. Un recurso “residual” ............................................................................... 636
5. Conceptos excluidos de la competencia del tribunal............................ 636
6. La reforma del art. 167.............................................................................. 639
Art. 77.— ................................................................................................................ 639
1. Modificaciones introducidas por la ley 27.430 al régimen de recursos 640
2. Recurso de apelación administrativa contra la sanción de clausura ... 641
- XXXIV -
Pág.
Ley 11.683 de Procedimiento Tributario comentada
3. Recurso judicial de apelación.................................................................. 642
4. Sustanciación judicial con las reglas procesales penales...................... 644
5. Efectos de la interposición de los recursos administrativo y judicial... 645
Art. 78.— ................................................................................................................ 646
1. Recurso de apelación administrativa contra la sanción de decomiso . 647
2. Recurso de apelación judicial contra el decomiso................................. 648
3. Efecto de la interposición del recurso administrativo y judicial........... 649
Art. 79.— ................................................................................................................ 649
1. La cosa juzgada formal en materia de determinación de tributos ....... 650
2. La cosa juzgada material en materia de multas y reclamos de repetición de gravámenes.................................................................................. 650
Art. 80.— ................................................................................................................ 651
1. Plazo de resolución del recurso de reconsideración ............................. 651
2. Eficacia de la resolución........................................................................... 652
Acción y demanda de repetición
Art. 81.— ................................................................................................................ 653
1. Acerca del presupuesto de la repetición de tributos.............................. 654
2. Sobre el fundamento de la acción de repetición.................................... 656
3. Distinción con el régimen de devolución previsto en el art. 29 de la
ley 11.683 ................................................................................................... 658
4. Legitimación activa .................................................................................. 660
4.1. La legitimación del contribuyente de iure y demás responsables ..... 660
4.2. Las condiciones de ejercicio de la acción de repetición en los impuestos indirectos ............................................................................ 665
5. La doctrina del empobrecimiento........................................................... 669
5.1. Breve referencia a la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación.............................................................................. 669
5.2. Una aproximación crítica desde la perspectiva del derecho a la
tutela judicial efectiva...................................................................... 672
6. Conceptos objeto de la acción de repetición ......................................... 675
6.1. Tributos, accesorios y multas........................................................... 675
6.2. Anticipos............................................................................................ 676
6.3. Gastos causídicos.............................................................................. 678
7. Exigencias para la procedencia de la acción.......................................... 678
7.1. La innecesariedad de la protesta previa.......................................... 678
7.2. Pago indebido ................................................................................... 679
7.2.1. Conceptualización ............................................................... 679
7.2.2. Repetición de impuestos cancelados por compensación.... 680
7.2.3. Repetición de gravámenes ingresados a través de planes
de facilidades ........................................................................ 681
7.3. Reclamo administrativo ................................................................... 683
8. Aspectos adjetivos de la repetición......................................................... 684
8.1. Pago a requerimiento ....................................................................... 685
- XXXV -
Índice general
Pág.
8.2. Pago espontáneo..............................